Pomimo obowiązywania przepisów regulujących zasady rozpoznawania korekty marżowości (korekty TP) na gruncie CIT, kwestia ta wciąż budzi wątpliwości – zwłaszcza w przypadku działalności objętej zwolnieniem w ramach SSE/PSI. Przez długi czas organy podatkowe konsekwentnie odmawiały uznania przychodu z tytułu korekty marżowości za związany z działalnością strefową. Czy obecnie podejście to uległo zmianie?

(Dalsza część artykułu pod materiałem wideo)

Zobacz film: Zwolnienie z obowiązku ewidencji obrotu na kasach fiskalnych

Zwolnienie z obowiązku ewidencji

Zapraszamy na film, w którym omawiamy zasady korzystania ze zwolnienia z prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas fiskalnych.

TP Adjustment jako element działalności strefowej?

Początkowo organy podatkowe prezentowały bardziej restrykcyjne podejście. Przykładowo, w interpretacji z 17.06.2020 r. (0111-KDIB1-2.4010.139.2020.2.BG) wskazano, że zwolnienie obejmuje wyłącznie dochody bezpośrednio wynikające z działalności zwolnionej z opodatkowania.

Natomiast obecnie prym wiedzie korzystne dla podatników podejście, zgodnie z którym korekta TP nie stanowi odrębnej transakcji, lecz dostosowanie przeprowadzanych rozliczeń do warunków rynkowych, a co za tym idzie, możliwe jest powiązanie korekty z działalnością objętą zwolnieniem w ramach PSI (np. interpretacje indywidualne z 8.02.2024 r., 0114-KDIP2-1.4010.676.2023.2.KW oraz z 4.09.2023 r., 0111-KDIB1-3.4010.438.2023.1.JG).

Dodatkowo w interpretacji indywidualnej z 28.05.2025 r. (0111-KDIB1-3.4010.316.2025.1.PC) oraz z 16.01.2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.660.2023.2.JG) organ potwierdził, że korekta TP może być traktowana jako przychód zwolniony z CIT proporcjonalnie do udziału przychodów strefowych w całkowitych przychodach. Z kolei w interpretacji indywidualnej z 1.03.2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.4.2023.1.IZ) wskazano, że uznanie korekty za odrębną transakcję byłoby sztuczne i oderwane od realiów gospodarczych.

Stanowisko to znajduje również odzwierciedlenie w wyroku NSA z 18.12.2024 r. (II FSK 359/22), w którym to sąd wskazał, że korekta rentowności pozostaje w ścisłym związku z działalnością produkcyjną prowadzoną przez spółkę w ramach SSE i stanowi rekompensatę za zmniejszenie zamówień od podmiotu gospodarczego, która ma zapewnić kontynuację prowadzenia działalności w SSE.

Wnioski

Obecna, korzystna linia interpretacyjna wskazuje, że korekty TP – jeśli można je powiązać z działalnością objętą decyzją o wsparciu – mogą być traktowane jako przychód zwolniony z CIT. Dotyczy to również korekt odnoszących się do przychodów tzw. „wspólnych”. W takich przypadkach możliwe jest proporcjonalne przypisanie korekty do odpowiednich rodzajów działalności.

Jednakże ze względu na wcześniejsze, negatywne stanowiska zajmowane przez organy podatkowe, każda korekta powinna być analizowana indywidualnie – w szczególności pod kątem jej związku z działalnością objętą zwolnieniem. Natomiast w razie wystąpienia wątpliwości warto rozważyć zabezpieczenie swojego stanowiska w ramach własnej interpretacji indywidualnej.