Tło

Przepisy dotyczące opodatkowania wyrównawczego jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (tzw. Pillar 2) weszły w życie z dniem 1 stycznia 2025 r. Regulacje te są elementem globalnej reformy podatkowej OECD i mają na celu zapewnienie efektywnego opodatkowania dużych grup kapitałowych w każdej jurysdykcji na poziomie co najmniej 15%.

Polska była zobowiązana do implementacji regulacji Pillar 2 od 1 stycznia 2024 r., jednak przepisy zostały ostatecznie wprowadzone z rocznym opóźnieniem. Oznacza to, że rozliczenia podatkowe na gruncie Pillar 2 będą w Polsce dokonywane po raz pierwszy obowiązkowo dopiero za rok 2025.

Co zatem z rokiem 2024? Ustawodawca przewidział tutaj szczególną możliwość dobrowolnego, wcześniejszego zastosowania przepisów Pillar 2 już od 1 stycznia 2024 r.

(Dalsza część artykułu pod materiałem wideo)

Zobacz film: Objaśnienia MF w sprawie Beneficial Owner (WHT) – game changer czy nihil novi?

Ministerstwo Finansów opublikowało długo oczekiwane objaśnienia podatkowe dotyczące kluczowego pojęcia w podatku u źródła (WHT) – Beneficial Owner (BO). Wokół tego zagadnienia przez lata narosło wiele mitów, niepewności interpretacyjnych i kontrowersji praktycznych. Zapraszamy do obejrzenia filmu.

Dobrowolne stosowanie przepisów Pillar 2 od 2024 r. – na czym polega?

Grupy operujące w Polsce mogą dobrowolnie zdecydować się na stosowanie przepisów o podatku wyrównawczym za rok 2024 r. W takim przypadku regulacje Pillar 2 stosuje się tak, jak gdyby ustawa obowiązywała już od 1 stycznia 2024 r.

Rozwiązanie to ma charakter wyłącznie fakultatywny, jednak należy podkreślić, że wybór wcześniejszego stosowania przepisów Pillar 2 jest nieodwołalny – po jego dokonaniu podatnik nie ma możliwości powrotu do reżimu obowiązującego od 2025 r.

Warunkiem skutecznego skorzystania z możliwości wcześniejszego stosowania przepisów jest złożenie stosownego oświadczenia w formie aktu notarialnego.

Oświadczenie należy złożyć w okresie od 1 marca 2026 r. do 30 maja 2026 r. Dla chętnych zostało więc -  w momencie opublikowania tego artykułu - już bardzo mało czasu – ledwo 2 tygodnie.

Podmiot zobowiązany do złożenia oświadczenia jest – co do zasady – jednostka dominująca najwyższego szczebla (UPE), o ile ma siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. Natomiast jeżeli UPE znajduje się poza Polską – oświadczenie składają wszystkie polskie jednostki składowe grupy, pod warunkiem uzyskania zgody jednostki dominującej.

Korzyści z wstecznego zastosowania Pillar 2 – czy warto?

Decyzja o wcześniejszym objęciu grupy reżimem Pillar 2 rodzi szereg istotnych konsekwencji, w szczególności oznacza konieczność przygotowania odpowiednich danych finansowych, przeprowadzenia kalkulacji podatku oraz wywiązanie się z obowiązków compliance (złożenie deklaracji i zeznań w zakresie podatku wyrównawczego) już w odniesieniu do roku podatkowego 2024.

Czy są jakieś korzyści, które mogłyby równoważyć te dodatkowe (i pamiętajmy dobrowolnie nałożone na siebie) obowiązki? Uzasadnienie do projektu ustawy niewiele wyjaśnia w tym zakresie, niemniej jednym z powodów dobrowolnego zastosowania Pillar 2 mogłoby być wprowadzenie pewnego ułatwienia dla polskich zespołów księgowych – w sytuacji gdy zagraniczna UPE z grupy podlega pod Pillar 2 i tak musi ona obliczyć ETR i podatek wyrównawczy dla każdej z jurysdykcji, w tym dla Polski. Polskie zespoły księgowe i tak mogą być zatem zaangażowane w proces liczenia podatku, w oparciu o zagraniczne zasady (dla potrzeb grupy, nie w stosunku do polskiego fiskusa). Wejście pod dobrowolny reżim Pillar 2 za rok 2024 w Polsce spowodowałoby, że podatek ten byłby liczony wg zasad polskich.

Druga potencjalna korzyść sprowadza się do tego, że regulacje Pillar 2 przewidują, że grupa ma obowiązek złożenia informacji o podatku wyrównawczym (tzw. GloBE Information Return – GIR) w jednej wybranej jurysdykcji, w której działa grupa. W pozostałych krajach co do zasady wymagane jest jedynie złożenie zawiadomienia o tym, że GIR został złożony w tym innym państwie, a GIR następczo podlega automatycznej wymianie pomiędzy właściwymi administracjami podatkowymi. W tym kontekście grupa może rozważyć, w której jurysdykcji złożenie GIR będzie najbardziej efektywne kosztowo, w szczególności z perspektywy zaangażowania doradców. Jeżeli wybór padłby na Polskę, wówczas objęcie regulacjami również roku 2024 mogłoby mieć uzasadnienie biznesowe.

Niezależnie od powyższego, zachęcamy do kontaktu zarówno w zakresie Pillar 2 za rok 2024, jak i 2025 – w tym obszarze zapewniamy szerokie wsparcie dla naszych klientów.

Przeczytaj artykuł po angielsku: Retroactive application of Pillar 2 for 2024 – what does it mean and is it worth it?