W niedawno opublikowanych wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego odniosły się szczegółowo do kwestii niebędącej dotychczas przedmiotem analizy sądów tj. możliwości odzyskania zapłaconych odsetek naliczonych od zobowiązania podatkowego, które zostało zwrócone w ramach mechanizmu pay & refund w sytuacji, gdy oświadczenie WH-OSC zostało złożone po terminie.

Pomimo że temat ten nie doczekał się jeszcze jednolitej linii orzeczniczej ze względu na fakt, że mechanizm pay & refund obowiązuje dopiero od 1 stycznia 2022 r., obecne stanowisko sądów administracyjnych potwierdza prawo do odzyskania zapłaconych odsetek w takiej sytuacji.

(Dalsza część artykułu pod materiałem wideo)

Zobacz film: Jak zarządzić kontaktami z organami podatkowymi

Komunikacja z urzędem skarbowym – zasady, ryzyka i dobre praktyki

Czy można rozmawiać z urzędnikiem skarbowym bez stresu? Jak odpowiadać na wezwania organów podatkowych, nie narażając siebie i firmy na niepotrzebne ryzyko? W trzecim odcinku „Spornych Śród” omawiamy kluczowe zasady skutecznej i bezpiecznej komunikacji z administracją skarbową.

Stanowisko organów podatkowych w zakresie możliwości odzyskania odsetek zapłaconych od zobowiązań podatkowych

W takich sprawach organy podatkowe argumentują, że zwrot podatku nie powoduje, że odpada podstawa zapłaty odsetek – niezasadnie traktują odsetki jako oddzielne zobowiązanie, a nie zobowiązanie akcesoryjne do zapłaty należności głównej (podatku), którym one w istocie są. Odsetki nie mogą stanowić samoistnego zobowiązania, są naliczane od zaległości podatkowej, z którą są bezpośrednio związane – potwierdza to również orzecznictwo NSA m.in. wyrok z 18 lipca 2018 r., sygn. akt I FSK 1398/16.

Dodatkowo organy podatkowe zwracają uwagę, że w art. 28 ustawy o CIT[1] nie przewidziano podstawy do zwrotu odsetek, a przepis ten nie odsyła do odpowiedniego stosowania Ordynacji podatkowej w tym zakresie.

Argumenty potwierdzające możliwość odzyskania zapłaconych odsetek od zwróconego podatku

W ostatnich miesiącach, doszło do wydania korzystnych dla podatników wyroków sądów administracyjnych, w których potwierdzono, że odsetki od uiszczonego podatku u źródła, następnie zwróconego w procedurze pay & refund podlegają zwrotowi na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.

W wyrokach z 30 października 2024 r., sygn. akt I SA/Lu 284/24 oraz z 23 lutego 2025 r., sygn. akt I SA/Lu 661/24 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie potwierdził powyższe stanowisko w sprawach, w których Spółka wypłaciła udziałowcowi dywidendę i złożyła oświadczenie WH-OSC po terminie na jego złożenie wraz z czynnym żalem, a następnie zapłaciła naliczone do dnia złożenia oświadczenia odsetki po wezwaniu przez organ podatkowy.

Co istotne, pierwsze orzeczenie zostało utrzymane w mocy przez Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 30 maja 2025 r., sygn. akt II FSK 202/25. Drugi wyrok pozostaje nieprawomocny.

Zdaniem WSA w Lublinie skoro zapłacona przez płatnika kwota tytułem podatku od dywidendy nie była podatkiem należnym (bo istniały podstawy do zastosowania zwolnienia), to nie mogła być uznana za zaległość podatkową. W konsekwencji, skoro odsetki za zwłokę naliczane są tylko od zaległości podatkowej, to odsetki od kwoty zapłaconej w tym przypadku przez płatnika powinny być spółce zwrócone, gdyż nie były to odsetki od zaległości podatkowej (por. wyrok WSA w Lublinie z 30 października 2024 r., sygn. akt I SA/Lu 284/24).

Na marginesie, należy wskazać, że w obu ww. sprawach spółki nie miały prawnej możliwości wypełnienia warunku terminowego złożenia oświadczenia (do 7 lutego 2022 r.), o którym mowa w art. 26 ust. 7a ustawy CIT na obowiązującym urzędowym formularzu. Formularz ten został udostępniony dopiero od 17 lutego 2022 r. Niemniej w ocenie WSA to tylko dodatkowy argument za poprawnością przedstawionego powyżej stanowiska.

Ryzyko zmiany stanowiska przez sądy administracyjne

Choć obecnie orzecznictwo w sprawach dotyczących zwrotu odsetek jest korzystne dla podatników, istnieje niskie ryzyko zmiany stanowiska sądów administracyjnych na niekorzystne. Przede wszystkim dlatego, że kwestia ta została jeszcze niewystarczająco omówiona w orzecznictwie. Niemniej jednak, tezy sądów przedstawione w komentowanych przeze mnie wyrokach dają uzasadnione podstawy do stwierdzenia, że doczeka się ona jednolitej, pozytywnej linii orzeczniczej.

W mojej ocenie powyższe stanowisko sądów w tej kwestii należy uznać za prawidłowe i zgodne z wykładnią literalną, celowościową oraz systemową przepisów prawa podatkowego w zakresie interpretacji sformułowania „zaległość podatkowa” oraz możliwości naliczenia odsetek, będącego zobowiązaniem akcesoryjnym, wyłącznie od zaległości podatkowej.

Podsumowanie

Podatnicy, którzy zapłacili odsetki od zobowiązania podatkowego zwróconego w ramach procedury pay & refund i złożyli oświadczenie WH-OSC po terminie, mają realną szansę na odzyskanie tych odsetek. Obecne orzecznictwo sądów administracyjnych wskazuje, że takie odsetki powinny podlegać zwrotowi.

Chociaż ryzyko zmiany stanowiska sądów istnieje, obecne szanse na wygraną w sporach w tym zakresie są wysokie. Kluczowe będzie dalsze monitorowanie orzecznictwa, które w mojej ocenie nie powinno się zmienić, ze względu na jego prawidłowość z wykładnią przepisów dot. powstania zaległości podatkowej oraz możliwości naliczania odsetek wyłącznie od zaległości podatkowej.

[1] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.), dalej: ustawa o CIT.

Zapoznaj się z pełną ofertą: Postępowania podatkowe i spory sądowe